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Las indemnizaciones y el impuesto de igualación

Un alumno del posgrado en derecho tributario, ha planteado una discusión que se dio en clase de otra materia respecto de la relación de las indemnizaciones por expropiación con el impuesto de igualación del artículo colocado a continuación de 69 de la ley de impuesto a las ganancias.

Se trata de una sociedad anónima que percibe una indemnización  por expropiación, que como se ha visto en un post anterior se encuentra exenta del impuesto a las ganancias y procede a distribuirla como dividendo. La cuestión  planteada es si se debe o no aplicar el impuesto de igualación.

El criterio del alumno sostiene que la indemnización tampoco puede ser alcanzada por el impuesto de igualación, debido a que la ley de Ganancias en el art. a continuación del 69, dispone: “Cuando los sujetos…efectúen pagos de dividendos o, en su caso, distribuyan utilidades, en dinero o en especie, que superen las ganancias determinadas en base a la aplicación de las normas generales de esta ley, acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior a la fecha de dicho pago o distribución, deberán retener con carácter de pago único y definitivo, el treinta y cinco por ciento (35%) sobre el referido excedente”.

Los argumentos esgrimidos son los que siguen:

1)      Según surge del art. las ganancias determinadas en forma acorde con las normas de la ley del impuesto, no incluyen las exenciones o exclusiones del objeto del tributo, resultantes de otras disposiciones legales distintas a las de dicha ley. Esto es así en virtud de la modificación practicada al proyecto de ley original, ya que en el texto anterior se disponía que la retención se aplicaría a los montos superiores a las ganancias netas gravadas con el impuesto. La modificación — finalmente aprobada— estableció que el impuesto alcanza los dividendos o utilidades distribuidas que superen las ganancias determinadas sobre la base de aplicar las normas de la ley (de ganancias).

 

2)      Por lo que dicho impuesto de igualación pretende neutralizar las exenciones de la base de imposición derivada de la aplicación de la normativa de la propia Ley del Impuesto a las Ganancias. En consecuencia, a los efectos de la aplicación del impuesto de igualación, no deberán tomarse en cuenta los beneficios otorgados por normas ajenas a la propia ley del impuesto a las ganancias, como las exenciones acordadas por la ley 21.499.

 

En síntesis, afirma que las normas que establecen exenciones por afuera de la ley del impuesto a las ganancias,  más aún siendo en éste caso una exención objetiva la establecida por la ley 21.499, como las indemnizaciones expropiatorias, no deben tener incidencia en la determinación del impuesto de igualación.

 

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Presentación n° 13 revista Voces en el Fénix

En el día de ayer 17/05/2012 se presento en la Facultad de Ciencias Económicas de la UBA el numero 13 de la revista Voces en el Fénix; la presentación  la hizo Jorge Gaggero y disertaron  José Nun, Alejandro Grimson, Francisco Eggers y quien escribe.

Allí expuse el trabajo que se publicó la semana pasada en el post Revista Voces en el Fénix.

 

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