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Tag Archives: confiscatoriedad del impuesto

Ajuste por inflación en el Impuesto a las Ganancias: ¿Cuándo aplicarlo?

Hemos recibido del colaborador Lisandro Yolis el siguiente comentario sobre el estado actual de la cuestión del título:

La reciente medida cautelar otorgada por el Juzgado Federal Nº 1 de Córdoba (18 de agosto) ha llamado la atención en diversos ámbitos.

A través de una medida cautelar, el Juzgado ordenó a la AFIP que arbitre los medios necesarios a fin de que la empresa Bodegas Esmeralda presente la Declaración Jurada del Impuesto a las Ganancias del período fiscal 2015, aplicando el ajuste por inflación impositivo, tomando como índice de ajuste el índice de Precios al por Mayor nivel general publicado por INDEC.

En el caso, según pone de relieve la resolución, la bodega había probado que la no aplicación del ajuste por inflación importaba que el impuesto absorbiera el 47,38% del resultado impositivo ajustado por inflación y el 47,99% de las utilidades contables ajustadas por inflación.

Esta medida cautelar se inserta en un contexto donde la cuestión del ajuste por inflación ha cobrado nuevamente relevancia.

Algunos días antes (13 de agosto), la Sala B de la Cámara Federal de Córdoba sostuvo la aplicación del ajuste para el período fiscal 2011. En esta oportunidad, se señaló que “practicados los cálculos… las tasas efectivas de impuesto a las ganancias ascienden a 45,67% (ajustado por IPIM…) y a 52,00% (ajustado por IPI e ICC…) resultando por tanto superiores a las consignadas en el Certificado Contable obrante en autos, las cuales son de 40,20% y 47,50%, respectivamente”.

Asimismo, debe recordarse que el 11 de agosto la Corte Suprema, al aplicar el artículo 280 del CPCCN, dejó firme la sentencia de la Sala B de la Cámara Federal de Apelaciones de Mendoza que había permitido la aplicación del ajuste por inflación al período fiscal 2010 a la empresa Gas Cuyana, por extensión del precedente “Candy SA” (Fallos 332:1571). En esa oportunidad, con cita del informe del perito contador, la Cámara tuvo por probado que, de no aplicarse el mecanismo mencionado, la firma debería ingresar un impuesto igual al monto que surgiese de aplicar la alícuota del 153% sobre el resultado impositivo ajustado por inflación.

Estos precedentes ponen de manifiesto un problema concreto sobre el tema: ¿cuál es el límite de la confiscatoriedad para que resulte aplicable el ajuste por inflación?

Este problema surge a raíz de la falta de autorización legal para la aplicación del ajuste por inflación. Desde hace algunos años y dejando de lado la discusión sobre porcentajes, el INDEC ha reconocido cierto nivel de inflación, pero la AFIP no ha autorizado formalmente la aplicación del ajuste por inflación en el Impuesto a las Ganancias. Esto conlleva necesariamente a un conflicto entre la realidad económica y la realidad impositiva.

Si bien el problema surge por lo expuesto, lo cierto es que se pone de manifiesto y se agrava por la actuación de la justicia.

La omisión de la Corte Suprema de establecer un porcentaje mínimo y claro de confiscatoriedad para la aplicación del ajuste por inflación, deriva irremediablemente en que cada tribunal federal del país pueda considerar confiscatorio un porcentaje diferente.

La Cámara Federal de Mendoza sostuvo que: “Atento a que en la misma causa [“Candy SA” (Fallos 332:1571)] se consideró acreditado el perjuicio por representar para Candy el pago del impuesto a las ganancias, sin aplicar el APIDRI, más del 62% del resultado impositivo ajustado y del 55% de las utilidades contables también ajustadas por inflación, es que resulta razonable considerar que dichos porcentajes constituyen el límite a partir de los cuales existe confiscatoriedad” (punto V).

El Juzgado Federal de Córdoba, por su parte, omite cualquier tipo de determinación de porcentaje mínimo, considerando confiscatorias detracciones inferiores al 50% del resultado impositivo y de las utilidades contables, ambos ajustados. Más aún, la Cámara Federal de Córdoba, en el caso citado, había expresado que “de no aplicarse el mecanismo de ajuste impositivo por inflación al ejercicio cerrado al 30/06/2011 de la sociedad, implicaría que la misma debe ingresar alícuota efectiva superior a la prevista por la Ley del Impuesto a las Ganancias del 35%”. En otras palabras, del texto puede colegirse que cualquier alícuota efectiva superior al 35% sería inconstitucional por confiscatoria.

Como consecuencia de ello, la cuestión termina siendo casuística y dependiendo casi exclusivamente del criterio individual de cada juzgador.

Creo, en definitiva, que, hasta tanto el legislador o administrador decida permitir formalmente la aplicación del ajuste por inflación, corresponde a la Corte Suprema de Justicia de la Nación unificar y determinar el porcentaje de absorción aplicable, ya que es la única forma de garantizar la seguridad jurídica.

Ju.z Fed. Córdoba Bodegas Esmeralda SA

Cam. Fed. Mendoza Distribuidora de Gas Cuyana SA

CSJN, Distribuidora de Gas Cuyana SA

Cam Fed. Córdoba Sanatorio Allende SA

 

Posted by on septiembre 18, 2015 in ajuste por inflación

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Nuevo fallo de ajuste por inflación

Un nuevo fallo, en este caso de la Cámara, hace lugar a la aplicación del ajuste por inflación por razones de confiscatoriedad.

Se trata del decisorio “Arfinsa Financiera Argentina SA” y la Sala II de la Cámara Nacional de Apelación es en lo Contencioso Administrativo Federal, el 10/06/2014 fallo en el sentido de considerar aplicable dicha norma.

 

Posted by on julio 29, 2014 in Uncategorized

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