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Informe 46-11

TEMA

Impuesto a la Transmisión Gratuitade

Bienes. Transmisión por causa de

muerte. Hecho imponible: fallecimiento.

Transmisión de derechos sobre sepulcros.

DIRECTOR EJECUTIVO

Visto las presentes actuaciones, se informa lo siguiente:

ANTECEDENTES

Se presenta una consulta mediante la cual se requiere emitir opinión sobre la procedencia del pago de Impuesto ala Transmisión Gratuitade Bienes, con respecto a una transmisión por causa de muerte, del derecho de uso a perpetuidad de dos parcelas en un cementerio privado.

A entender del presentante no correspondería gravar la referida transferencia, en virtud de la calidad de bienes de dominio público que

ostentan los sepulcros.

TRATAMIENTO

En primer lugar, teniendo en cuenta que la consulta data

del año 2010, resulta oportuno señalar que, según el artículo 100 dela Ley Nº

14044, el hecho imponible del Impuesto ala Transmisión Gratuitade Bienes,

tratándose de herencias, se configura en la fecha de deceso de la causante.

Ello así, si el referido hecho se produjo con anterioridad al

1 de enero de 2010, momento en que entró en vigencia el citado tributo, la

transmisión por causa de muerte no resultaría alcanzada por el mismo.

Asimismo, si el fallecimiento se hubiera producido durante

el transcurso del año 2010, resulta de aplicación el artículo 78 dela Ley Nº

14200 que dispuso la extinción de pleno derecho de las deudas por aplicación

del Impuesto ala Transmisión Gratuitade Bienes devengadas hasta el 31 de

diciembre de 2010. Sin perjuicio de que en los párrafos precedentes se deja en

claro que en el proceso sucesorio aquí implicado no corresponde abonar el

gravamen en cuestión, es oportuno señalar, con respecto a los sepulcros, que

si bien existe una variada doctrina y jurisprudencia que los caracteriza como

bienes del dominio público, en muchos supuestos, y  de conformidad al régimen jurídico que resulte aplicable, los derechos sobre los mismos pueden ser

objeto de transmisión a titulo oneroso o gratuito.

Así entonces, no resulta menester, a los fines de analizar el

tratamiento del caso a la luz del impuesto referido, ahondar acerca de la naturaleza jurídica del derecho que posee el dueño de un sepulcro, que para algunos autores es de tipo personal, mientras que para otros de índole real (ya sea

sobre cosa propia, como el dominio, condominio, propiedad horizontal, o sobre

cosa ajena -usufructo, uso, habitación, servidumbre-).

Siempre que tal derecho pueda resultar objeto de transmisión gratuita por actos inter vivos o mortis causa, ya sea a título particular o a

título universal se tratará, claramente, de un derecho susceptible de apreciación económica que pasará a integrar el patrimonio  del sucesor, por lo que

dicha transmisión se encontrará gravada en los términos del artículo 92 de la

Ley Nº 14044, texto según Ley Nº 14200 (actual art. 307 del Código Fiscal t.o.

2011).

CONCLUSIÓN

Atento lo expuesto, en el caso examinado no corresponde

abonar el Impuesto ala Transmisión Gratuitade Bienes por cuanto:

–  Si la causante hubiera fallecido con anterioridad al

año 2010, el tributo aún no había entrado en vigencia.

–  Si la causante hubiere fallecido durante el año 2010,

la deuda se extinguió de pleno derecho por aplicación el artículo 78 dela Ley

Nº 14200.

No obstante lo expresado, cabe señalar que la transmisión

gratuita de los derechos sobre sepulcros, con prescindencia de la naturaleza

que se le asigne a los mismos, a partir del 1 de enero de 2011 se encuentra alcanzada por el Impuesto ala Transmisión Gratuitade Bienes.

 

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