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Informe 35-11

TEMA

Impuesto a la Transmisión

Gratuita de Bienes. Transmisión de

dominio fiduciario.

DIRECTOR EJECUTIVO

Visto las presentes actuaciones, iniciadas por una

escribana, se cumple en informar lo siguiente

ANTECEDENTES

Se requiere a esta Gerencia General emitir opinión

con respecto a si la escritura, cuyo modelo se adjunta, se encuentra alcanzada

con el Impuesto ala Transmisión Gratuitade Bienes.

Concretamente, se trata de la instrumentación de un

acto notarial a través del que se transmite el dominio fiduciario de un

bien inmueble situado en la provincia de Buenos Aires, “en cumplimiento

de las obligaciones asumidas por el fiduciante al momento de suscribirse

el respectivo Contrato de Fideicomiso de Administración de Bienes”.

El fiduciario recibirá, según manifiesta la notaria

consultante, una retribución económica en razón de sus tareas de administración.

TRATAMIENTO

Si bien no se adjunta el contrato de fideicomiso documentado

previamente al acto que aquí será motivo de análisis, lo cual

permitiría evaluar con mayor precisión las características propias de la

operatoria en cuestión, se procederá a analizar puntualmente la transmisión

de dominio fiduciario, sobre la base del criterio que emana de esta

Autoridad de Aplicación respecto de la cuestión dominial de fondo involucrada,

a través de los numerosos antecedentes en los que se analizó la

procedencia del Impuesto de Sellos.

Cabe comenzar por señalar, que el Impuesto a la

Transmisión Gratuita de Bienes, introducido en la provincia de Buenos

Aires mediantela Ley Nº 13688 (texto según artículo 90 dela Ley Impositiva

14044), tiene por objetivo gravar todo aumento de riqueza obtenido

a título gratuito.

En tal sentido, el artículo 92 dela Ley Nº 14044, con

las modificaciones introducidas porla Ley Nº 14.200 (actual art. 307 del

Código Fiscal t.o. 2011), dispone que este impuesto alcanza al enriquecimiento

que se obtenga en virtud de toda transmisión a título gratuito,

incluyendo herencias, legados, donaciones, anticipos de herencia y,

“cualquier otra transmisión que implique un enriquecimiento patrimonial

a título gratuito”.

Por su parte,la Ley Nº 24441 regula el contrato de

fideicomiso (arts. 1 a26), estableciendo que: “habrá fideicomiso cuando

una persona (fiduciante) transmita la propiedad fiduciaria de bienes determinados

a otra (fiduciario), quien se obliga a ejercerla en beneficio de

quien se designe en el contrato (beneficiario) y a transmitirlo al cumplimiento

de un plazo o condición al fiduciante, al beneficiario o al fideicomisario”

(art. 1).

La trasmisión de dominio al fiduciario otorga una

propiedad de carácter temporal, y el bien trasmitido forma un patrimonio

separado del que corresponde tanto al fiduciario como al fiduciante (cf.

art. 14 dela Ley Nº 24441).

Con respecto a la transmisión en fiducia que el fiduciante

efectúa al fiduciario, cabe remitir a los antecedentes referidos. En

los mismos, esta Autoridad de Aplicación se ha pronunciado en el sentido

de que dicha transmisión opera a título de confianza no pudiendo, por lo

tanto, calificarse ni de onerosa ni de gratuita. Así, en el Informe Nº

108/07 se dijo: “Ello así, de conformidad al criterio sostenido en los Informes

N° 98/96, 58/97, 224/00, entre otros, se considera que dicha cesión

“constituye un acto a título de confianza, lo que significa que no

puede calificársela en rigor de verdad, de onerosa o gratuita”. Por lo tanto,

al no revestir dicho acto el carácter de oneroso, no se encuentra alcanzado

por el Impuesto de Sellos”. Ello, sin perjuicio de que el convenio

de fideicomiso resulte oneroso en razón de haberse pactado una retribución

para el fiduciario por su actividad de administración (cf. Informes Nº

58/97, 72/95, 103/96, 224/00, y consulta 112/04, entre otros, y criterio

de la mayoría en “PULTE S.R.L” -sentencia 1758, Sala III del TFAPBA,

15/10/ 2009-).

Sentado lo que antecede, y a la luz de los antecedentes

aludidos, se concluye que el acto traído a consulta no encuentra

recepción en el hecho imponible del Impuesto ala Transmisión Gratuita

de Bienes.

CONCLUSIÓN

Se concluye de lo precedentemente expresado, que

el acto de transmisión fiduciaria mediante el cual el fiduciante transfiere

al fiduciario un bien a los fines de la conformación del fondo fideicomitido,

no está alcanzado por el Impuesto ala Transmisión Gratuitade Bienes.

 

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