Informe 24-11

Impuesto a la Transmisión Gratuita de

Bienes. Liquidación de sociedad conyugal.

Acuerdo de adjudicación parcial del

acervo.

DIRECTOR EJECUTIVO

Vienen estas actuaciones a consulta, a efectos de que esta

dependencia se sirva emitir opinión respecto de la situación que a seguir se

expone:

ANTECEDENTES

Se presenta una escribana pública que debe autorizar una

escritura de liquidación parcial de sociedad conyugal (cuyo proyecto agrega), en

la cual se adjudicarán bienes inmuebles radicados enla Provinciade Buenos

Aires y enla Ciudad Autónomade Buenos Aires, a uno de los cónyuges con

domicilio en esta última ciudad.

La consultante requiere saber si el acto está alcanzado por el

Impuesto ala Transmisión Gratuitade Bienes que establecela Ley Nº 14044

modificada porla Ley Nº 14200.

TRATAMIENTO

El Impuesto ala Transmisión Gratuitade Bienes, fue

introducido enla Provinciade Buenos Aires mediantela Ley Nº 13688 la que, en

su Título VI, artículo 183 (texto según artículo 90 dela Ley ImpositivaNº

14044), dispuso: “Establecer un impuesto a la transmisión gratuita de bienes

cuyo objetivo sea gravar todo aumento de riqueza a título gratuito, incluyendo:

Herencias, legados, donaciones, renuncias de derechos, enajenaciones directas o

por interpósita persona en favor de descendientes del transmitente o de su

cónyuge, los aportes o transferencias a sociedades. Una ley especial determinará

el tratamiento integral de este gravamen y el porcentaje de su recaudación, no

inferior al ochenta por ciento (80%) de la misma, que constituirá fuente de

recursos del Fondo Provincial de Educación”.

Por su parte, el artículo 91 dela Ley Nº 14044, texto según

Ley Nº 14200 (actual art. 306 del Código Fiscal t.o. según Res. M.E. 39/11) que

regula el tributo, define al hecho imponible como: “Todo aumento de riqueza

obtenido a título gratuito como consecuencia de una transmisión o acto de esa

naturaleza, que comprenda o afecte uno o más bienes situados en la Provincia

y/o beneficie a personas físicas o jurídicas con domicilio en la misma, estará

alcanzado con el impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes en las condiciones

que se determinan en los artículos siguientes.

Sin perjuicio de lo establecido en el párrafo anterior no estarán

alcanzados por el Impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes, los

enriquecimientos patrimoniales a título gratuito cuyos montos totales no superen

la suma que establezca la Ley Impositiva”.

Ahora bien, el acto que viene a escriturarse, es una

adjudicación de bienes por disolución de sociedad conyugal esto es, una especie

de división de condominio mediante la cual las partes se adjudican, en el

porcentaje (50%) que por derecho les corresponde a cada uno, los distintos

bienes integrantes de la sociedad conyugal. Es decir que con este tipo de

acuerdo se viene a poner fin (parcialmente), a lo que en la doctrina se

caracteriza como “indivisión forzosa post comunitaria”.

Por consiguiente, la naturaleza de esta adjudicación difiere de

una transmisión gratuita de bienes de un sujeto a otro beneficiario de un

enriquecimiento por dicha causa, ya que, por imperio de la ley, los bienes

gananciales de la sociedad conyugal, al producirse la disolución de la misma, se

dividen por partes iguales entre los cónyuges (art. 1315 del Cód. Civil).

En tal orden de ideas, cabe señalar que esta Autoridad de

Aplicación se expidió con relación a la cuestión de fondo referida a través de los

Informes 143/01 y 93/03, en oportunidad de analizar a su respecto, la

procedencia del Impuesto de Sellos. En el primero de ellos, se afirmó que la

adjudicación de los bienes resultantes de la disolución de la sociedad conyugal no

está alcanzada por el citado gravamen por cuanto no resulta ser un acto

oneroso. No obstante ello, se dejó sentado que: “Distinta sería la situación si a

uno de los cónyuges se le adjudican bienes a cambio de una contraprestación

que entrega al otro, con el fin de tornar equivalentes los valores. En este caso sí

nos encontraríamos ante una transmisión onerosa del dominio de un bien…”. Es

decir que si se produce una adjudicación asimétrica que es compensada por el

otro cónyuge para equiparar los valores asignados, tal proporción se debe

considerar, efectivamente, como un acto oneroso. Esta fue, justamente, la

situación planteada en el segundo de los pronunciamientos citados (Informe

93/03).

Así entonces, de las conclusiones señaladas, y arribadas con

relación al Impuesto de Sellos, se deduce inexorablemente que, de existir una

asimetría no compensada con valor alguno existirá, con relación a dicha

magnitud, una verdadera transmisión por parte de uno de los cónyuges a favor

del otro, alcanzada por las normas del Impuesto ala Transmisión Gratuitade

Bienes.

En el caso traído a consulta, la escritura de adjudicación da

cuenta que ésta “es parcial de ciertos bienes que componen el patrimonio

ganancial”. Nada indica sobre el valor total del acervo.

En el marco de situación aludido, se opina que la notaria

actuante carece de elementos suficientes para conocer si está o no, en el

particular, ante un acto captado por el tributo aquí en cuestión.

En tal sentido, y en razón de la naturaleza de la función que

ejerce, sólo se encontrará en condiciones de informar a las partes acerca de las

obligaciones emergentes dela Ley Nº 14044, texto según Ley Nº 14200 (arts.

305 y ss. del Código Fiscal t.o. según Res. M.E. 39/11), así como también

respecto de lo dispuesto porla Resolución NormativaNº 91/10 y su

modificatoria.

Por otra parte, no debe soslayarse la circunstancia de que en el

caso de marras, el acervo ganancial está compuesto por bienes con radicación en

diferentes jurisdicciones y que ambos cónyuges tienen domicilio fuera de la

Provincia de Buenos Aires.

Así, y para el supuesto en que se hubiera efectuado una

transmisión gratuita (con el alcance referido en los párrafos anteriores) por parte

de uno de los cónyuges, a favor del otro, que involucre bienes radicados en la

Provincia de Buenos Aires, deberá considerarse a los fines de establecer la base

imponible del Impuesto ala Transmisión Gratuitade Bienes, con relación al

patrimonio cedido gratuitamente, la proporción del valor que representan los

bienes radicados en esta jurisdicción respecto del patrimonio adjudicado al

beneficiario. Es decir que deberá aplicarse sobre de valor del enriquecimiento a

título gratuito, la proporción que representa el valor de los bienes radicados en la

provincia con relación al total del valor del patrimonio adjudicado al beneficiario.

CONCLUSIÓN

La adjudicación de bienes por disolución de la sociedad

conyugal, no es un acto de transmisión de dominio sino una especie de división

del condominio forzoso en el que se encontraban los bienes gananciales luego de

finalizada la sociedad matrimonial.

No obstante, si a alguno de los cónyuges se le adjudican bienes

excediendo su porción ganancial, sin contraprestación a favor del otro, se estará

en presencia de un acto alcanzado por el Impuesto ala Transmisión Gratuitade

Bienes de reunirse, claro está, las restantes condiciones previstas en la ley del

gravamen.

Respecto de las partes otorgantes del acto traído a

consideración, es deber de notario autorizante poner en conocimiento de las

mismas, las obligaciones que derivan de lo establecido enla Ley Nº 14044, texto

según Ley Nº 14200 (arts. 305 y ss. del Código Fiscal t.o. según Res. M.E.

39/11), y dela Resolución NormativaNº 91/10 y su modificatoria, emanadas de

esta Autoridad de Aplicación. Y ello, sin perjuicio del cumplimiento de las

obligaciones (derivadas de las normas referidas), que le pudiere corresponder de

modo personal.