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Category Archives: Prescripcion

Los impuestos provinciales y la prescripción

Con referencia a la prescripción liberatoria, el nuevo Código establece en el art. 2560 un plazo genérico de cinco años “…excepto que este previsto uno diferente en la legislación local” y, el art. 2572, el plazo de dos años para “…el reclamo de todo lo que se devenga por años o plazos periódicos más cortos, excepto que se trate del reintegro de un capital en cuotas”. La interpretación  de estas normas, en especial en lo referido a  los impuestos provinciales, no es un tema pacífico, existiendo diversas posiciones.  Parte de la doctrina sostiene que a los impuestos se aplica el art. 2572, pues se devengan por años, mientras que otros afirman se aplica el art. 2560 que fija el plazo genérico.

En este último caso, las dudas surgen respecto de la primacía o no de las normas provinciales sobre prescripción de los impuestos, por sobre las del Código ya que, más allá de la letra de éste que así lo establece, se alega que la Constitución nacional dispone que la legislación de fondo (con expresa mención  a los Códigos Civil y Comercial) es potestad del gobierno nacional, no pudiendo ejercer las provincias estas facultades, las que han sido delegadas y, por último, que una ley, como lo es el Código Civil y Comercial de la Nación, no puede modificar esta expresa manda constitucional.

El Superior Tribunal de Justicia de CABA, en épocas de vigencia del Código Civil anterior, se había expedido en autos Sociedad Italiana de Beneficencia en el sentido de otorgar primacía a las normas locales, pese a lo resuelto por la Corte en Ficrosa SA.

El mismo Tribunal superior, en el fallo “Fornaguera Sempe, Sara Stella y otros” del 23/1/2015, que se adjunta, se ha vuelto a expedir en el mismo sentido que su antecedente Sociedad Italiana de Beneficencia.

 

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Un fallo del TFN sobre prescripción: Chiarandini, Fabio David.

Se ha recibido del colega Manuel Osvaldo Ferreira el siguiente comentario del fallo del Tribunal Fiscal de la Nación Chiarandini, Fabio David

El Tribunal Fiscal hizo a lugar a la excepción de prescripción opuesta por la actora, con costas, considerando a tales efectos que a la fecha del acto apelado se encontraban prescriptas las facultades del Fisco conforme prevé el artículo 58 inciso a), por el cual se computa el plazo de 5 años y no de 10 años como pretendiera el Fisco.

Para así resolver, el Tribunal consideró que el apelante posee CUIT, se encuentra inscripto en el Impuesto Sobre los Bienes Personales y, que respecto del Impuesto a las Ganancias, no pueden prosperar los argumentos que utiliza el Fisco para fundar la procedencia de la prescripción decenal, por cuanto el artículo 53 del decreto reglamentario de la ley, en su último párrafo, aclara que no están comprendidos en el carácter de no inscriptos aquellos contribuyentes de impuestos cuyas liquidaciones sean interdependientes y que se hayan inscripto en alguno de ellos.

Por otra parte, el Tribunal planteó la postura de que la implementación de la CUIT, implicó la desaparición de la obligación de estar inscripto en cada uno de los gravámenes para gozar de la prescripción quinquenal por cuanto, siendo un único número de inscripción, resulta válido para todos o algunos de los impuestos que el Ente Fiscal recauda, postura que resulta respaldada por el mismo artículo 56 de la ley procedimental ya que al referirse a los contribuyentes inscriptos y no inscriptos no hace ninguna distinción sobre la cantidad de impuestos a los que se refiere.

Por último, aclara que no puede admitirse el argumento fiscal de que el actor debió haber solicitado su inscripción en el impuesto a las ganancias y realizar la reliquidación y pago del tributo correspondiente al período 1999, por el concepto bajo análisis, atento que el empleador no le habría practicado la retención por la totalidad de los ingresos de cuarta categoría obtenidos, sin que implique pronunciamiento alguno sobre la cuestión de fondo (habida cuenta que para el recurrente el importe que origina el ajuste estaría exento del impuesto a las ganancias por considerarlo una donación). No puede soslayarse que, de estar alcanzado el importe que origina los presentes autos por el tributo, debió mediar requerimiento por parte del Ente Recaudador -art 1° DR LIG-

 

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