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Category Archives: Minimo no imponible

Impuesto sobre los sueldos

La falta de actualización del importe de las deducciones personales y la escala del tributo en el impuesto a las ganancias sigue dando lugar a novedosa jurisprudencia; en el caso se trata del Juzgado Federal Nro. 4 de Mar del Plata  que, en A., C. A. c. AFIP y otro admitió la acción de amparo articulada por un trabajador.

El Juzgado decidió que es inaplicable la ley del Impuesto a las Ganancias hasta tanto se actualice el mínimo no imponible, ya que no resulta razonable que este monto —aplicable a la cuarta categoría— se mantenga intacto desde el año 2011, en atención a la inflación pública y notoria existente en el país, ello con grave detrimento al módico salario que percibe mensualmente el amparista y con el cual debe hacer frente a todas las necesidades básicas e indispensables, propias y de su familia, vulnerándose su poder adquisitivo. Además se dijo que la intención del legislador de mantener actualizados dichos valores surge claramente de la ley que, en  su artículo 25, dispone de un mecanismo específico.

Este fallo ha dado lugar ya a distintas opiniones doctrinarias de las cuales destacamos las de Humberto Bertazza, que enfoca el decisorio desde el punto de vista de la confiscatoriedad concluyendo que “La decisión gubernamental de no adecuar los importes de los montos no imponibles en el impuesto a las ganancias implica un avasallamiento del derecho de propiedad de los contribuyentes”. Por su parte, Dario Rajmilovich, destaca los problemas que implica la aplicación de figuras e instituciones del derecho laboral y de la seguridad social en el derecho tributario, resaltando la condición de autónomo y público de este último. Ambos trabajos se publicaron en La Ley Online.

Ver fallo:   Sueldos recurso de amparo

 

 

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Los libros y la realidad de los tributos

Quienes somos docentes de impuestos y finanzas publicas, cuando empezamos la carrera, buscábamos en la realidad argentina  ejemplos con los que ilustrar  los conceptos de libros que, en general, de editaban en el exterior y mencionaban situaciones  de Europa o Estados Unidos; por ello, cuando aparecía algún articulo o libro de autor local nos apresurábamos a tomar sus casos para mencionarlos en clase.

El tiempo y los gobiernos solucionaron esta carencia y pudimos encontrar casos a los que aplicar los conceptos teóricos; así, en la década de los 80´, la ley de ahorro obligatorio nos permitió ejemplificar qué es un “empréstito obligatorio” el cual, además, tenía la peculiaridad de no haberse originado en necesidades bélicas, como lo  decían los libros que ocurria en otros países.

El hecho de que después terminara siendo parcialmente un tributo, por devolverse el capital devaluado (no sé si fue una originalidad autóctona) nos mostró las carencias de la teoría, que no contemplaba la conversión de un instrumento financiero (el empréstito) en otro, el impuesto.

En la actualidad tenemos más ejemplos, casos prácticos, para ilustrar a los alumnos sobre los efectos económicos del impuesto a la renta (ganancias). La falta de actualización de las deducciones personales, hace que este tributo alcance cada vez a mayores sectores de la población, por lo que se pueden ver claramente el “efecto renta” (aumento de la oferta de trabajo para ganar lo mismo después del aumento del impuesto) y el “efecto sustitución” la actitud de quienes, ante la misma situación, retraen su oferta (por ejemplo dejan de hacer horas extras) para no pagar el aumento.

Además, se puede observar que los análisis teóricos son bastante esquemáticos, porque no toman en cuenta otras reacciones, tales como la huelga y demás formas de  presión que, a veces, consiguen disminuir el tributo. Recuerden la exención de la merienda de los petroleros.

Por último también podemos ver, desnudos, los efectos de la progresividad, exacerbada en el caso, por la falta de actualización de la escala del tributo.

 

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La Nacion 01/07/2012. Aclaración

En el suplemento Económico de La Nación de ayer 01/07/2012 en el articulo El Grupo Fénix pide modificar impuestos se me hace decir que “el mínimo no imponible es alto comparado con otros países”.

En la presentación del numero 13 de la revista Voces en el Fénix,  en algún momento dije que no se pueden comparar las cifras de los mínimos de los diversos países, sin considerar las demás deducciones que admiten sus leyes; así, dicho mínimo puede  parecer a primera vista alto en comparación con los vigentes en otros países pero, si se observan las demás deducciones que en estos se permiten, por ejemplo gastos de enfermedad, deducciones por edad avanzada y minusvalías, el resultado puede ser muy diferente.

Por ultimo mi opinión sobre el tema, que es conocida por todos ustedes, se puede ver en este blog en Minimo no imponible y reforma tributaria, Minimo no imponible y confiscación e  Impuesto a las ganancias, algunas propuestas de reforma

 

Proyecto de reforma de la CGT

Ha trascendido un proyecto de reforma de la ley de impuesto a las ganancias atribuido a la CGT el cual, además de proponer el aumento de las deducciones personales tan en boga, presenta algunas curiosidades:

–          Nuevas exenciones: las remuneraciones por sueldo anual complementario, horas extras, suplementos convencionales, feriados nacionales y días no laborables; el resultado es que, prácticamente, la única remuneración  incluida en la base imponible es el sueldo normal y habitual. En lugar de eliminar los huecos de la base imponible, se crean otros nuevos.

–          Deducciones personales se aumentan sus importes pero, seguramente por un error material, el articulo 23 propuesto finaliza en el primer párrafo del inciso c) con lo que deja de lado la condición vigente que oblgia, de corresponder a pagar los aportes  a los trabajadores autónomos, la elevación de la deducción especial 3,8 veces para los empleados en relación de dependencia y la exclusión de las llamadas jubilaciones de privilegio.

–          Se cambia el régimen vigente de actualización de estos montos, que tiene en cuenta la problemática de las retenciones mensuales a los empleados en relación de dependencia, por otro de actualización en base a la variación promedio anual experimentada en el año inmediato anterior por el Índice de salarios de los trabajadores registrados a elaborar el INDEC; por las dudas agregan como alternativa, el resultante de la suma de 8 veces el Salario Mínimo Vital y Móvil, calculados de acuerdo a las previsiones de la Ley 24.013, en tanto resulte más beneficioso para el trabajador contribuyente.   Este último mecanismo de actualización pareciera poco comprensible.

–          Se agrega como deducción personal el alquiler de la casa habitación, lo cual parece justo, pues equipara el tratamiento de los inquilinos con los propietarios que no tienen alcanzado el valor locativo. Desde otro punto de vista, la posibilidad de deducir un gasto de consumo como los alquileres, está en contra de la propia naturaleza del impuesto.

–          Se propone deducir las cuotas sindicales y mutuales y  los conceptos que se retengan en forma obligatoria de acuerdo con disposicioens de la ley de contrato de trabajo. Esta deducción ya ha sido aceptada en general por la jurisprudencia como gasto necesario.

–          Se modifica la escala de alícuotas reduciendo la inicial en 3 puntos (del 9% al 6%) y la marginal máxima del 35 al 33%; también se propone modificar levemente los escalones, postulando, por ejemplo, aplicar la máxima a quienes ganen más de $ 144.000, en lugar de los $ 120.000 actuales.  Es una mejora muy pobre y no soluciona el problema de la falta de progresividad del tributo: en lugar de considerarse rico a quien gana $ 10.000 mensuales, como ocurre actualmente, se lo hace con quien gane $ 12.000.

El proyecto, por parcial y sesgado, no merece un análisis exhaustivo, no obstante ello es claro que tendrá un  impacto en la recaudación que sus autores parecen no haber calculado; tampoco se proponen fuentes alternativas de recursos que suplan ese defecto recaudatorio: ¿aumentar otros impuestos? ¿disminuir el gasto? En realidad, se nota claramente que es un proyecto sectorial, que sólo contempla los intereses de un grupo.

 

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Minimo no imponible y reforma tributaria

La cuestión de la reforma tributaria siempre, con mayor o menor énfasis según  las épocas, ha preocupado a los especialistas; tal situación no se origina en un perfeccionismo patológico (aunque todo sea perfectible) sino en las falencias que se advierten en los tributos vigentes, en su falta de organicidad y coordinación y en el aumento de la presión tributaria.

En los últimos tiempos el conocido retraso de las deducciones por mínimo no imponible y familiares a cargo y los consecuentes reclamos sindicales, han hecho que el tema pasara a formar parte de las noticias diarias, donde hasta se ha propugnado la derogación del impuesto a las ganancias y sostenido que los sueldos y salarios con constituyen ”ganancia”.

Como era de esperar esta difusión tiene sus riesgos: se pierde precisión y a veces opinan quienes nada conocen, pero también se disfruta el “perfume” del intercambio público y la lucidez del punto de vista de quien no está limitado por su formación académica.

Este debate ha hecho que se conocieran diversos estudios con proposiciones de reforma, de ese tributo y del sistema, algunos de los cuales hemos comentado en post anteriores; su origen ha sido, en todos los casos, publicaciones de especialistas y de instituciones relacionadas, lato sensu, con la economía.

Pero es claro que cada vez le interesa el tema a más personas y prueba de ello es un trabajo sobre reforma tributaria publicado en el numero 32 de la revista Entrelineas de la Política Económica del Centro de Investigación de Economía Política y Comunicación, dependiente de la Facultad de Periodismo y Comunicación Social de la Universidad Nacional de La Plata.

En el mismo se analizan, desde los impuestos nacionales hasta los problemas relacionados con la administración tributaria, haciéndose interesantes propuestas que tienen muchos puntos en común con los trabajos antes comentados publicados en Voces en el Fénix o por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de CABA.    

En resumen, resulta muy grato que exista en una Facultad de Periodismo y Comunicación Social tal Instituto y que allí se produzcan trabajos de nivel del comentado. El enfoque interdisciplinario de las Finanzas Públicas nos fue enseñado por el Maestro Jarach y este Instituto demuestra que el criterio es compartido: bienvenido su aporte y la discusión pública de estos temas.

 

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Mínimo no imponible y confiscación

He recibido una nueva obra: El Principio Constitucional de No Confiscatoriedad Tributaria (Abeledo Perrot, 2012) cuyo autor es Gustavo J. Naveira de Casanova, distinguido jurista y amigo y me parece interesante comentarles la relación que hace entre los conceptos del título.

Comienza el análisis afirmando que dicho mínimo cubre los recursos que se estiman de primera necesidad, siendo, agrego, el umbral de la capacidad contributiva. Las características principales de la figura son su dependencia de la época y el lugar.

Por otra parte, siguiendo a mi entender el concepto de Jarach, sobre la necesidad de integrar el análisis del ingreso con el del gasto, relaciona su medida con “el nivel de satisfacción de las necesidades por el Estado, a través del gasto público” (p. 434) ya que mejores servicios pueden justificar una mayor imposición mediante menores mínimos.

Por último relaciona este concepto con el principio de no confiscación, diferenciándolos, ya que el primero resguarda una cantidad mínima esencial para la reproducción de las condiciones de vida de la persona, mientras que el segundo “…compara en medida indeterminada la renta o el patrimonio del individuo…con el monto desproporcionadamente alto de la detracción tributaria” (p. 436).

Va de suyo que este tema es, en el fondo, una discusión política pero debe ceñirse a las normas constitucionales, tan olvidadas a veces en el apasionamiento de la disputa.

Por otra parte no debe olvidarse el congelamiento que han sufrido estos valores, aun considerando como unidad de medida las cifras oficiales de aumento de precios  y el correlativo efecto que esto ha tenido en la aplicación de las alícuotas progresivas del impuesto volviendo, de algún modo, “ricos” a todos los contribuyentes. El efecto se refuerza con el congelamiento de la propia escala de alicuotas.

En estos momentos en que un tema técnico como el del mínimo no imponible forma parte de la discusión  pública, donde se oyen tantas voces alegando por su elevación (o directamente la eliminación del impuesto a las ganancias) es bienvenido el enfoque jurídico que, con el análisis técnico adecuado, pone las cosas en su lugar, brindando un  marco racional a la cuestión.

 

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