RSS

Category Archives: finanzas públicas

Centenario del nacimiento del Maestro Dino Jarach

Nuestro blog desea brindar un cálido y sincero homenaje al Maestro Dino Jarach por haberse cumplido, el 27 de enero último, el centenario de su nacimiento en Milán, Italia.

Hemos solicitado al Contador Ruben Oscar Amigo, discípulo y colaborador directo de Jarach durante casi 30 años —tanto en la revista La Información como en la cátedra, en las tareas profesionales y en su producción bibliográfica—, que nos autorice a publicar el texto completo de la semblanza que le dedicó al Maestro (“Dino Jarach. El hombre: aspectos biográficos“), dentro del marco de la jornada académica organizada por el Centro de Estudios de Derecho Financiero y Derecho Tributario y la Carrera de Especialización de Posgrado de Derecho Tributario en octubre de 2013.

La jornada referida se desarrolló con tres paneles sucesivos, integrados cada uno por cuatro destacados expositores que trataron distintos aspectos y temas de la vida y obra del Dr. Dino Jarach.

En su momento, como homenaje a los 70 años de la primera edición de “El hecho imponible”, publicamos en nuestro blog (en la columna “blogroll”, que está ubicada en la barra derecha de navegación) una versión resumida del texto del Contador Amigo. Ahora incluimos la versión completa y de este modo nos adherimos a la celebración del centenario del Maestro Jarach.

Biografía del Maestro Jarach (semblanza completa, por Ruben Amigo).

 

Tipos de cambio y competitividad de la economía

Periódicamente aparecen voces que propugnan una devaluación como medio de volver más competitivas a las exportaciones. Ello porque, se justifica, la inflación  interior revaloriza los costos y deja fuera de mercado a aquellas, entonces una forma de solucionar esta cuestión es devaluar.

Los que se oponen a dicha medida, lo hacen argumentando los costos de la devaluación en términos de bienestar del grueso de la población, habida cuenta que es sabido que aquella provoca una fuerte transferencia de ingresos en perjuicio de las capas de menores ingresos.

Por supuesto, en este debate siempre están implícitos diferentes intereses sectoriales que, como es frecuente y con razones “técnicas”, pretenden hacer creer que su interés personal es en realidad el interés colectivo, de todos.

En el artículo que se adjunta hay un enfoque distinto, ya que  particulariza el análisis en los países subdesarrollados, donde los problemas suelen ser diferentes que en los desarrollados, y se llega a una conclusión novedosa: es más conveniente dirigir los esfuerzos a suplantar importaciones que a promocionar exportaciones.

Mántey, Guadalupe. ¿Conviene flexibilizar el tipo de cambio para mejorar la competitividad? Revista Problemas del Desarrollo, 175 (44), octubre-diciembre 2013.

 

Posted by on octubre 23, 2013 in devaluación

Leave a comment

Fuga de Capitales

En junio de este año, en Londres y en agosto en Lima, se expuso el trabajo ARGENTINA. FUGA DE CAPITALES (2002-2012) cuyos autores son Jorge Gaggero, Magdalena Rua y Alejandro Gaggero.

En el mismo se analiza desde una perspectiva histórica  el fenómeno, se estudian sus probables causas y se lo relaciona con otras cuestiones tales como el incumplimiento tributario y el blanqueo de capitales.

Por fin, se investiga la relación de estos hechos, con las exportaciones de commodities y los precios de transferencia.

Estos análisis son gran utilidad en épocas como las actuales, donde la disparidad entre los tipos de cambio oficial y paralelo incentiva las maniobras de sobrefacturación de importaciones y subfacturacion de exportaciones, ambas tan difíciles de combatir.

Pueden descargar el trabajo haciendo click en ARGENTINA. FUGA DE CAPITALES (2002-2012).

El índice es el que sigue:

ARGENTINA. FUGA DE CAPITALES (2002-2012)

I.- Introducción …………………………………………………………………………………… 3

II.- Acerca de la literatura reciente sobre fuga de capitales …………………… 5

III.- Nuevas estimaciones para Argentina sobre la base de datos oficiales

y análisis de la evolución de la fuga de capitales ………………………………….. 7

III.1.- Marco histórico-económico (1975-2002) ………………………………………. 7

III. 2.- Evolución del stock de riqueza offshore (1991 y 2011) ………………….. 8

III.3.- El flujo de la fuga de capitales (2002-2012) ………………………………….. 10

IV.- Fuga, incumplimiento tributario y blanqueo de capitales ………………. 23

V.- Hipótesis alternativas acerca de la magnitud de la fuga de capitales 27

V.1.- La riqueza privada offshore ………………………………………………………… 27

V. 2.- Las maniobras de fuga de los exportadores de commodities y los

precios de transferencia ……………………………………………………………………. 30

V. 3.- El “Colchón” ……………………………………………………………………………. 32

VI.- Conclusiones preliminares …………………………………………………………. 35

Bibliografía sugerida. …………………………………………………………………………. 37

 

Posted by on octubre 15, 2013 in finanzas públicas

Leave a comment

Tags: , ,

Proyecto de “cargo solidario” a los profesionales platenses

La Dra. Valeria Verdolini nos informa que en la Ciudad de La Plata existe un proyecto de ordenanza para gravar a los profesionales que no tengan local abierto al público con un “cargo solidario” para el sostenimiento del Centro de Emergencias Médicas, Accidentes y Catástrofes (CEMAC), y de la red de centros de atención primaria de la salud, centros de integración comunitaria, jardines de infantes, escuelas, comedores y las áreas especiales protegidas que se encuentran bajo jurisdicción municipal

Las normas del proyecto son:

ARTÍCULO 151. Los profesionales con título universitario y los egresados del Nivel de Educación Superior, en los términos de la Ley N° 13.688, de conformidad con lo dispuesto en el artículo siguiente, contribuirán, en sustitución de la Tasa por Inspección de Seguridad e Higiene, al Fondo Solidario de Retribución a la Salud y la Educación

ARTÍCULO 152. El cargo solidario que se instituye en el artículo anterior, … resultará de aplicación respecto de aquellos colegiados que en el ejercicio individual y específico de sus incumbencias profesionales, no encuadren en ninguno de los siguientes supuestos:
Encontrarse organizados en forma societaria, ya sea ésta civil o comercial.
Hallarse constituidos como consultorios integrales que agrupen dos o más profesionales de la misma o distinta profesión, repartan o no utilidades entre sí.
Cuando los servicios profesionales sean complementados con una explotación comercial, o actividades anexas, o tenga preponderancia fundamental la inversión de capital.
Tener tres (3) ó más empleados, o a otro u otros profesionales afectados directamente a temas de la profesión, estén o no en relación de dependencia.
Poseer una o más sucursales dentro o fuera del Partido, cualquiera sea el lugar en que se encuentre la casa central.

Se adjunta informe29-11-12 Proyecto de cargo

Colofon: la voracidad fiscal no tiene limites y es mucho el ingenio del legislador por crear nuevos hechos imponibles. Se esperan comentarios.

 

El debate fiscal en la Argentina. Perspectivas y desafíos para lograr mayor equidad.

El 11 del corriente, a las 17,30 horas, se realizará un debate sobre el tema del título, en Sarmiento 364 Capital; estan todos invitados.

Disertarán:

– Pedro Brieger, Periodista de la Tv Publica y sociologo de la UBA, “El marco geopolitico internacional de la financiarizacion economica, los paraisos fiscales y la fuga de capitales”

-James Henry, Tax Justice Network. “Paraisos fiscales, fuga de capitales y riqueza offshore en America Latina”.

– Jorge Gaggero, Investigador del Cefid-Ar, Miembro del Plan Fenix (Argentina). “Estructura fiscal y desafios de la globalizacion economica financiera en Argentina”.

– Matias Vernengo, Banco Central de la Republica Argentina (BCRA). “Politicas publicas, banca central y fuga de capitales en Argentina”.

Cierre a cargo de Juan Carlos Fabrega, Presidente del Banco Nacion (Argentina) y presidente del Cefid.ar.

 

11 de octubre Evento Publico Latindadd-Cefidar

 

Posted by on octubre 5, 2012 in finanzas públicas

Leave a comment

Tags:

Los libros y la realidad de los tributos

Quienes somos docentes de impuestos y finanzas publicas, cuando empezamos la carrera, buscábamos en la realidad argentina  ejemplos con los que ilustrar  los conceptos de libros que, en general, de editaban en el exterior y mencionaban situaciones  de Europa o Estados Unidos; por ello, cuando aparecía algún articulo o libro de autor local nos apresurábamos a tomar sus casos para mencionarlos en clase.

El tiempo y los gobiernos solucionaron esta carencia y pudimos encontrar casos a los que aplicar los conceptos teóricos; así, en la década de los 80´, la ley de ahorro obligatorio nos permitió ejemplificar qué es un “empréstito obligatorio” el cual, además, tenía la peculiaridad de no haberse originado en necesidades bélicas, como lo  decían los libros que ocurria en otros países.

El hecho de que después terminara siendo parcialmente un tributo, por devolverse el capital devaluado (no sé si fue una originalidad autóctona) nos mostró las carencias de la teoría, que no contemplaba la conversión de un instrumento financiero (el empréstito) en otro, el impuesto.

En la actualidad tenemos más ejemplos, casos prácticos, para ilustrar a los alumnos sobre los efectos económicos del impuesto a la renta (ganancias). La falta de actualización de las deducciones personales, hace que este tributo alcance cada vez a mayores sectores de la población, por lo que se pueden ver claramente el “efecto renta” (aumento de la oferta de trabajo para ganar lo mismo después del aumento del impuesto) y el “efecto sustitución” la actitud de quienes, ante la misma situación, retraen su oferta (por ejemplo dejan de hacer horas extras) para no pagar el aumento.

Además, se puede observar que los análisis teóricos son bastante esquemáticos, porque no toman en cuenta otras reacciones, tales como la huelga y demás formas de  presión que, a veces, consiguen disminuir el tributo. Recuerden la exención de la merienda de los petroleros.

Por último también podemos ver, desnudos, los efectos de la progresividad, exacerbada en el caso, por la falta de actualización de la escala del tributo.

 

Tags: ,

Reforma tributaria

Parece que es el tema del año y es justo recordar que fue pionero el Consejo Profesional de Ciencias Económicas (CABA) que lanzo un  libro sobre el tema el año pasado.

A continuacion el reportaje a Jorge Gaggero realizado por Gabriel Bencivengo de Miradas al Sur:

La rebelión de los productores de la Pampa Húmeda actualiza la discusión sobre el carácter regresivo de un esquema tributario que permite altos niveles de desigualdad. Distribución, desarrollo y equidad en el análisis de un especialista del Plan Fénix:

 

Presentación n° 13 revista Voces en el Fénix

En el día de ayer 17/05/2012 se presento en la Facultad de Ciencias Económicas de la UBA el numero 13 de la revista Voces en el Fénix; la presentación  la hizo Jorge Gaggero y disertaron  José Nun, Alejandro Grimson, Francisco Eggers y quien escribe.

Allí expuse el trabajo que se publicó la semana pasada en el post Revista Voces en el Fénix.

 

Tags: , ,

¿ Por qué se siguen sosteniendo algunas ideas económicas?

El análisis de ciertos conceptos económicos, lleva muchas veces a situaciones en las que no hay explicación para los fenómenos estudiados o su contrastación  empírica es imposible, lo que impide validar las conclusiones a que se llega.

No obstante ello, la corriente principal de los economistas, los sigue utilizando como si estuvieran absolutamente fuera de toda sospecha; a esto ayuda la divulgación mediática del ideario neoliberal, que ha hecho que muchos de sus dogmas pasen a ser, no sólo verdades reveladas para el público, sino el basamento de los análisis de la realidad económica.

Esta situación paradojal origina profundas reflexiones, ya que no puede dudarse de la capacidad de análisis de los involucrados; como muchas veces ocurre, retirarse y tomar distancia es una muy buena forma de observar mejor las cosas.

Con Foucault se ha visto que en cada fenómeno debe buscarse el Poder subyacente; que el Poder es quien establece que es verdad y que no lo es y que instala su conveniencia como ideología en la sociedad.

Adjuntamos un artículo del escritor Stephen King (ver abajo) donde habla, con referencia a los Estados Unidos, de la poca predisposición de los ricos a pagar impuestos, mencionado como ejemplos contrarios a los de Warren Buffet y Bill Gates (recuerden que este postulo mantener el impuesto a la herencia).

Tal vez las contradicciones teóricas inexplicables tengan como origen y justificación última la aversión de los poderosos al impuesto; esto explicaría tantos contrasentidos y teorías falsas.

Articulo revista RADAR

 

Tags: , ,

Impuesto a las ganancias, algunas propuestas de reforma.

Se ha publicado el número 13 de la revista digital Voces en el Fénix, dedicado a la reforma tributaria, que puede consultarse en:  

http://www.vocesenelfenix.com/content/reforma-fiscal-la-más-deseada-y-la-más-ausente

En la misma se ha incluido el articulo que sigue:

Impuesto a las ganancias algunas propuestas de reforma

Por Luis Omar Fernández
Doctor en Administración y Contador Público. Profesor Universidad de Buenos Aires.
El impuesto a las ganancias es más apropiado para volver más progresivo el sistema impositivo nacional. Es un factor clave para la redistribución de la renta. Sin embargo, varias son las reformas necesarias para lograrlo. A continuación, una serie de propuestas para tener en cuenta.

Para hablar sobre los impuestos o el gasto público es necesario, con carácter previo, tener una posición sobre las funciones y cometidos del Estado. Ello, porque existe una dicotomía fundamental: el grupo de quienes utilizan los bienes y servicios públicos no es idéntico al de quienes pagan los impuestos, aunque en su conjunto ambos constituyan toda la población; esto provoca que, prima facie, el interés de quienes usufructúan los bienes y servicios públicos sea que estos se perfeccionen, se abaraten o sean gratuitos, mientras que el objetivo de quienes pagan impuestos es que el Estado se reduzca a su mínima expresión, para que exista menos gasto a financiar. La gran mayoría de los argumentos sobre el impuesto y el gasto se originan en las consideraciones citadas.

Otra arista que debe tenerse siempre presente es que los impuestos tienen como principal fin el allegar recursos al Estado, el hecho de que las consecuencias que aquellos producen en la economía permitan utilizarlos con criterio extrafiscal no debe hacer perder de vista aquella finalidad; siempre deben compararse los costos totales de una desgravación o de una exención con los de un subsidio que cumpla la misma función.

Actualmente es común aceptar que el mecanismo del mercado produce una distribución de renta que no se compadece con la equidad, y los remedios para ello son, por un lado, la intervención del Estado para moderar los excesos y, por otro, el gasto y el impuesto. Aquí se habla de este último, en especial del que grava las rentas en sus dos formas: el impuesto personal a la renta global y el impuesto societario, que en nuestro país están comprendidos en una misma ley, la de Impuesto a las Ganancias.

Impuesto personal a la renta global

Tiene como fundamento la capacidad contributiva de los sujetos y es el tributo más apropiado para utilizar la progresividad como factor de redistribución de la renta. Es más, tal como indica Neumark en Los principios de la imposición, dicha progresividad debe ser mayor que lo que indica la capacidad contributiva, de modo de poder compensar la regresividad de los impuestos indirectos.

Hace ya tiempo que las corrientes neoliberales atacan a este tributo y pretenden suplantarlo por un impuesto al gasto personal que, como es obvio, favorece a quienes más ganan; como esto aún está en el terreno de las utopías, han proliferado otras propuestas: impuesto dual, flat tax y otros que, en realidad, lo que plantean es simplemente dejar de lado la progresividad; eliminada la misma, se podrá atacar con similares argumentos a las “altas tasas” del tributo resultante. En definitiva, lo que molesta es la progresividad y la redistribución.

Una de las bases de este impuesto es el concepto de renta a utilizar, o sea cuál es la riqueza que se va a alcanzar y que la equidad obliga que tributen todas las rentas: toda afluencia de ganancia al sujeto debe gravarse.

La aplicación práctica de este concepto es dificultosa por varias razones, la principal es el problema que plantea aplicar la progresividad a las ganancias de capital y eventuales.

La imposición a la renta en la Argentina

En los últimos años el crecimiento de la recaudación del Impuesto a las Ganancias es auspicioso, esa tendencia debe afianzarse con diversos cambios relacionados con su estructura y fiscalización.

En la actualidad, la recaudación se obtiene principalmente de dos sectores: los empleados en relación de dependencia y las empresas; el resto de los contribuyentes observa un cumplimiento muy pobre, con importante evasión; además, existe un régimen simplificado (monotributo) que, en los hechos, opera como un subsidio a ciertos grupos de clase media, habida cuenta de su bajísima tasa efectiva de tributación que, además, se beneficia con una exención de sus ventas en el IVA.

Así quedan definidos dos de los objetivos a lograr, que se encuentran fuera de la estructura propia del impuesto:

* Incorporar a la tributación una parte importante de las rentas que la evaden y que la eluden.

* Eliminar el actual régimen simplificado o, de considerarlo necesario, crear otro dentro del impuesto, con menores requisitos informativos, dirigido a muy pequeños contribuyentes y con tasas similares a las del régimen general: debe ser más simple, no más barato.

Algunas de las otras cuestiones generales a considerar son:

a) Ajuste por inflación.

El impuesto actual no considera los efectos de la inflación: no se pueden deducir las pérdidas, ni gravar las ganancias de ese origen, lo cual no es justo. Esa cuestión debe ser rápidamente abordada, con los imperfectos medios técnicos existentes, de modo de liquidar el impuesto sobre una base más aproximada a la real; el método de ajuste por inflación que contiene la ley es perfectible pero, mientras tanto, debería aplicarse, para lo cual sólo hace falta que se publiquen los índices de ajuste respectivos.

b) Renta mundial.

El criterio de renta mundial existente en la ley grava las ganancias que obtienen en todo el mundo los residentes en el país; uno de sus efectos es producir doble imposición: se paga donde se obtiene la renta y donde reside el contribuyente. Este efecto se atenúa permitiendo tomar en el impuesto a las ganancias como crédito el impuesto pagado en el extranjero; además, los convenios de doble imposición tienen tasas de impuesto menores para los países que los suscriben.

Este mecanismo que parece neutral perjudica a los países que tienen muy poca base imponible para recaudar en el exterior y poca capacidad para fiscalizar esas rentas.

El perjuicio se manifiesta al suscribir convenios de doble imposición. En todos los casos firmados por nuestro país se verá que la tributación de regalías, dividendos y otras ganancias detalladas en los mismos es muy inferior a la de la ley en vigencia: se cede impuesto a cambio de nada ya que hay muy pocos residentes en el país que obtengan rentas en el exterior y se beneficien con menos impuesto extranjero: se cede recaudación a cambio de casi nada. Por último, la capacidad de la administración para detectar esas rentas y patrimonios es casi nula: el impuesto deja de ser tal y se convierte en un pago voluntario.

Habría que revisar los pros y los contras de este criterio para ver si es conveniente mantenerlo.

Impuesto personal

Dentro de la estructura del tributo, deben abordarse las siguientes cuestiones principales:

a) Ganancias de capital y eventuales.

Las primeras son las que se producen por enajenación o valorización de bienes que no se han adquirido con intenciones de venderlos; son frutos del capital distintos que la renta. Por su parte las ganancias eventuales son las originadas principalmente por el azar, por ejemplo ganar un premio; a veces se confunden con las ganancias de capital aunque en lo único que se parecen es en la irregularidad de su obtención.

El actual impuesto no grava estos resultados, excepto para las empresas. Esto afecta mucho a la equidad y, junto con ciertas exenciones, convierte prácticamente al país en un paraíso fiscal. El objetivo fundamental de fortalecer el impuesto requiere gravar estas rentas.

Las ganancias de capital pueden tratarse de las siguientes formas:

* Incluirlas en el impuesto personal.

* Gravarlas con un impuesto específico.

La primera alternativa es la más adecuada para lograr equidad y progresividad; la capacidad contributiva de esas ganancias es la misma que la que producen las demás rentas y debe estar alcanzada por la misma progresividad.

Una dificultad es que estas rentas suelen devengarse en largos períodos y ser de volumen importante; su incorporación directa a la base del impuesto produce, entonces, un aumento muy grande en la alícuota que, en años futuros, volvería a bajar a su nivel normal: esto no parece muy justo.

Se han propuesto diversas soluciones a esta cuestión, entre otras, en lugar de gravarlas en el año de la venta distribuir proporcionalmente la ganancia en varios ejercicios, afectar la utilidad del bien enajenado a la compra de un nuevo bien de reemplazo (se posterga la imposición hasta la venta siguiente), gravarlas a la alícuota promedio del contribuyente en los últimos años o, directamente, fijar un tope a la tasa aplicable.

Además, algunas de estas utilidades merecen un tratamiento diferente; así, la ganancia de la venta de la casa habitación, por elementales razones de equidad, debe tener un tratamiento específico: por ejemplo, hasta determinado valor, considerarla exenta; mas allá de aquel y hasta otro tope superior, se podría implantar un sistema de afectación de la utilidad al costo de la nueva vivienda que posibilite el diferimiento de la tributación. La ganancia de las viviendas de mayor valor debería tributar sin más.

También debiera permitirse un sistema de venta y reemplazo para la utilidad proveniente de la enajenación de bienes de uso e inversiones afectados a obtener renta.

En cuanto a las ganancias eventuales, la situación es muy diferente y la solución más sencilla es alcanzarlas con un impuesto específico de tasa proporcional, que habitualmente suele ser menor o igual a la tasa media del impuesto personal. El inconveniente de esta solución es la disminución de la progresividad; no obstante se considera que, dada la magnitud de estas rentas, se trata de un problema global menor.

b) Dividendos.

Este tema ha sido reiteradamente abordado por el autor, quien tiene pública posición tomada en el sentido de la necesidad de incluir a los dividendos en la base del impuesto personal, por lo que sólo se harán recomendaciones sobre el tratamiento a acordar a los mismos, exponiéndose las razones que lo avalan; no obstante ello, es justo decir que algunos que sostienen la posición contraria alegan que el impuesto del accionista ya lo pagó la sociedad, por lo que de gravarlo en cabeza del accionista habría doble imposición, y otros opinan que el sistema actual es una medida muy útil para atraer capitales.

En nuestro país, históricamente, se han utilizado la mayoría de los sistemas conocidos y, en la actualidad, se está en el peor de los mundos: los dividendos se consideran “no computables”, o sea que el accionista no paga impuesto alguno por estas rentas.

Incluir los dividendos en la base del impuesto tiene las siguientes ventajas:

* Mejora la equidad horizontal: a un mismo nivel de renta, todos pagan lo mismo, no interesando la fuente de aquella.

* Mejora la equidad vertical: al incorporar a la base rentas que estaban fuera de ella, cada persona paga por toda su capacidad contributiva.

* Mejora la progresividad, pues los dividendos son percibidos generalmente por personas de altos ingresos o patrimonio.

* Consigue la neutralidad en el tratamiento de las diferentes inversiones: quien perciba dividendos, pagará lo mismo que quien gane intereses o regalías.

En la mayoría de los países existen sistemas que, de algún modo, moderan la doble imposición concediendo un crédito en el impuesto personal del accionista por el impuesto que pagó la sociedad.

Se considera que, más allá del perfeccionismo técnico de los diferentes sistemas, debe utilizarse uno que sea aplicable a la realidad del país, por lo cual se propone gravar los dividendos en el Impuesto a las Ganancias con un crédito de impuesto que considere la doble imposición; si se deseara aumentar la progresividad, se podría fijar un tope porcentual a dicho crédito, tal como establecía la ley 20.628 que, en su texto original lo fijaba en el 28 por ciento.

En cuanto a los dividendos percibidos por residentes, pero originados en sociedades del exterior, debe mantenerse su gravabilidad y el crédito de impuesto por el tributo extranjero sobre esos dividendos, pero no concederlo por ningún otro concepto diferente, tal como el impuesto societario extranjero u otros. El país no debe corregir tal doble imposición ya que el impuesto societario fue recaudado por otro Estado.

c) Unidad contribuyente.

La ley del impuesto dispone que ciertos bienes gananciales debe declararlos el “marido” pero, con el dictado de la ley 26.618 de matrimonio igualitario, aquel ha desaparecido ya que esta se refiere a “cónyuges”, “contrayentes” o “esposos”, con lo que queda indefinido quién debe declarar tales bienes. La solución que se propone, para los bienes gananciales que no sean ganados por alguno de los contrayentes, es que los declaren ambos cónyuges en proporción al resto de las ganancias que deban declarar.

d) Mínimo exento.

Este valor es muy importante pues es el umbral de la capacidad contributiva: quien no llega a él no contribuye, quien lo supera puede deducirlo de su ganancia gravada. Como representa el mínimo de renta necesario para vivir, debe otorgarse a todos: los ricos también deben tener derecho al mismo.

En esta cuestión hay que considerar dos aspectos: uno, la forma de la deducción, y otro, los conceptos incluidos. En el primer caso, las deducciones actualmente son un importe fijo, por lo que a quienes tienen altas rentas les permiten ahorrar hasta un 35% de su valor; sería mucho más justo que fueran un crédito que se deduzca directamente del impuesto, con este simple cambio se mejorarían mucho los aspectos de equidad del tributo.

El segundo punto está relacionado con los conceptos que dan origen a las deducciones: mínimo vital y situación familiar (hijos y otros familiares a cargo); actualmente las pueden tomar ambos cónyuges simultáneamente, lo que perjudica a los matrimonios donde uno solo tiene ingresos, sería más justo permitir tomar una sola deducción por carga de familia, sean uno o dos los padres que obtienen renta.

Además, debería estudiarse la posibilidad de implantar deducciones especiales por edad avanzada y por minusvalías o capacidades diferentes, ya que esas personas tienen mayores costos de salud y de subsistencia que los que deben afrontar quienes no se encuentran en esas situaciones.

En cuanto a las deducciones especiales que tienen como fin aliviar la presión sobre las “rentas ganadas”, tradicionalmente fue mayor la de los empleados que la de los independientes, pero la diferencia entre ambas se ha distorsionado siendo actualmente 3,8 veces mayor la de los primeros; debería volverse a una proporción más razonable. La solución de esta cuestión, y en general el monto de todas las deducciones, no es técnica sino política.

e) Escala de alícuotas y exenciones.

La estructura de la escala de alícuotas no ha sido actualizada desde el período fiscal 2000, por lo que rápidamente llega a los tramos superiores: toda persona que supere los $ 10.000 mensuales de base imponible (no se podría decir que es alguien rico, o que tiene la máxima capacidad contributiva) pasa a tributar la alícuota máxima.

Este fenómeno afecta la progresividad porque esta requiere que no sólo quienes más ganan más paguen, sino que quienes menos ganan, también paguen menos; si se aplica la alícuota máxima a muchos, el tributo tiende a volverse proporcional: se pierde la progresividad.

Entonces, habría que actualizar los escalones, y la pérdida de recaudación que ello implica debe solucionarse generalizando el impuesto mediante la eliminación de los huecos en su base, y un estudio profundo y exhaustivo de las exenciones.

En este último aspecto hay algunas que son muy irritativas, como las de los jueces y la facultad de los presidentes de las cámaras de Diputados y de Senadores para determinar cuáles de los pagos que realizan a sus integrantes son un mero reembolso de gastos, por lo que no tributan. El articulo de las exenciones merece un estudio específico donde se establezcan, a partir de cero, cuáles merecen ser mantenidas.

Impuesto societario

Este tributo grava, generalmente con alícuota proporcional, las utilidades de las sociedades y de otros sujetos, y existe prácticamente en todo el mundo.

Uno de sus aspectos más discutidos es si desalienta o no las inversiones, y para evitar este supuesto efecto se proponen bajas de alícuotas, incentivos y otros mecanismos; la teoría económica intenta abordar la cuestión mediante análisis de equilibrio parcial y de equilibrio general que no tienen una respuesta única; algunos dicen que el impuesto se traslada a los consumidores, otros que a largo plazo se traslada a los accionistas y hay teorías para todos los gustos, como se puede ver en la literatura.

Si se mira la cuestión desde otro punto de vista, por ejemplo el del inversor, algunos autores han clasificado los factores que toman en cuenta las empresas multinacionales para realizar inversiones, ubicando a los impuestos después de los elementos geográficos, climáticos, extensión del control gubernamental, costo de mano de obra, niveles de educación e inestabilidad política. Ello induce a pensar que debe tenerse mucho cuidado con la concesión de ventajas tributarias ya que no está probado su rol definitorio en la decisión de invertir.

Mas allá de estas cuestiones, en el impuesto vigente hay dos temas importantes a definir:

* La tasa.

* El tratamiento de las pymes.

A tenor de lo comentado sobre la gravabilidad de los dividendos en el impuesto personal y siempre que se reconozca la existencia de doble imposición, habría que disminuir la alícuota del impuesto societario; esto permitiría, además, mejorar la progresividad del impuesto personal ya que actualmente su alícuota máxima es igual a la societaria; esta situación es inaudita y contradice la experiencia mundial. La original ley de Impuesto a las Ganancias gravaba el dividendo, tenía una alícuota máxima personal del 45% pero la alícuota societaria era del 20 por ciento.

Para llegar a un esquema más racional de tasa podría pensarse en una rebaja gradual del impuesto societario, de modo de dar tiempo a que las reformas en la renta gravada y las exenciones aumenten la recaudación, partiendo de un 28/30% con el propósito de arribar al 20/22% a mediano plazo; habría también que ver cómo evolucionan las alícuotas de los países del Mercosur.

En lo atinente a las pymes, es conocido que son las principales fuentes de empleo de mano de obra y tienen un importante papel en la promoción del mercado interno y en el desarrollo de la economía; por ello se cree importante beneficiarlas con algún sistema de incentivos que les permita compensar las desventajas de su menor escala de producción y la dificultad de acceso al crédito.

Tal vez pudiera utilizarse un sistema simplificado, mejorando el existente, con alícuotas adecuadas y un fuerte control sobre la emisión y registración de operaciones, de modo de eliminar las principales falencias del régimen de monotributo existente. Otras medidas que servirían al mismo fin serian, por ejemplo, la posibilidad de utilización sin obstáculos ni limites de los saldos de créditos tributarios, una gravabilidad menor a la reinversión de utilidades y la posibilidad de deducir la remuneración del propietario de la pyme.

 

Tags: , , , ,